La Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, se podría decir que es una novedad del
plan general contable del 2008, antes se podían contabilizar en la cuenta de provisión para grandes reparaciones pero no realizaba la misma función, ni la problemática contable era la misma.
Los elementos del inmovilizado una vez que cumplan su función deberán ser retirados, desmantelados o el lugar donde se asienta deberá ser rehabilitado, imaginémonos una central nuclear, que tarda años en desmantelarse y además hay que rehabilitar el terreno donde se asienta, y todo eso supone un coste muy alto.
La valoración inicial del inmovilizado será la siguiente:
Valor facturado por el vendedor + todos los gastos incluidos en la compra + Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro.
Para calcular el valor actual de las obligaciones derivadas del retiro debemos recordar algo de matemáticas financiera y cómo se calcula un valor actual.
Ejemplo valor actual:
Imaginemos que dentro de 10 años tengo que pagar 1.500 euros por el retiro de una máquina de mi empresa, la cual hay que desmontarla, transportarla y tratarla para reciclaje. El valor actual de esos 1.500 euros suponiendo un tipo de interés del 3% sería:
Valor actual = 1.500 (1+0.03) ^ -10 = 1.116,14 euros
Los 1.116,14 es el valor actual de los 1.500 € a un tipo de interés del 3%
Ahora vamos al literal del PGC para ver el funcionamiento de la cuenta (143)
Definición: |
Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones
en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado
periodo de tiempo, incluso con propósito distinto a la producción de existencias. | | |
Movimientos al Debe |
Se cargará:
* Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisión
originadas por una nueva estimación de su importe distinta a la actualización
financiera, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
* Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo
57. |
Movimientos al Haber |
Se abonará:
* Al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que
supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas del
subgrupo 21.
* Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo
a cuentas del subgrupo 66. |
Ejemplo de asientos contables:
Una empresa adquiere el día 1 de enero de 2013 una máquina para fabricar aceites industriales, esta máquina deberá ser desmantelada, retirada y tratada al finalizar su vida útil, que según el fabricante de la misma se estima en 10 años, y el coste de este retiro está estimado en 1.500 €. El precio de la máquina ha sido de 95.000 €, más 5.000 € del transporte y montaje de la misma en la empresa. El tipo de interés es del 3%.
Para contabilizar esta operación deberemos primero calcular la valoración inicial del inmovilizado material y que será la siguiente:
Valor facturado por el vendedor + todos los gastos incluidos en la
compra + Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro.
95.000+5000+Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro
Valor actual = 1.500 (1+0.03) ^ -10 = 1.116,14 euros
Los 1.116,14 es el valor actual de los 1.500 € a un tipo de interés del 3%
Luego: 95.000 + 5.000 + 1.116,14 101.116,14 €
Por la compra del inmovilizado:
101.116,14 (218) Elementos de transporte
@ (572) Bancos 100.000
@ (143) Provisión por desmantelamiento 1.116,14
Al final de 2013 por la amortización:
10.111,61 (681) Amort. del inmovilizado material
@ (281) Amort. acumulada Inm. material 10.111,61
101.116,14/10 = 10.111,61 €
Por la actualización de la provisión:
33,48 (660) Gtos financieros por actualiz. provisiones
@ (143) Provisión por desmantelamiento 33,48
1.116,14 * (0.03) = 33,48 €
El valor que tenemos en la cuenta (143) a esta fecha sería 1116,14 + 33,48 = 1149,62 €
Esto se haría sucesivamente todos los años hasta el final de la vida útil del bien.
Año 1 : 1116,14 + 33,48 = 1149,62 €
Año 2: 1149,62 + 1149,62*(0.03) = 1149,62 + 34,49 = 1.184,11 €
Año 3: 1.184,11 + 1.184,11(0.03) =
Año 10: 1.116,14 (1+0.03) ^10 = 1.500 € ( El total de los costes de desmantelamiento)
Al final del año 10 se da de baja la máquina y se aplica la provisión:
101.116,14 (281) Amort acumulada inm. material
@ (218) Elementos de transporte 101.116,14
1.500 (143) Provisión por desmantelamiento
@ (572) Bancos 1.500